Основные способы начисления амортизации: методы и примеры расчетов

Основные способы начисления амортизации: методы и примеры расчетов

Любому налогоплательщику гарантировано право самостоятельно выбрать способ исчисления амортизационных выплат по любому объекту эксплуатируемого имущества или интеллектуальной собственности. Допускается изменение способа исчисления с началом нового налогового периода, но не чаще одного раза в 5 лет.

Способы начисления амортизации

Линейный способ предполагает начисление амортизационных выплат в отношение каждого отдельного объекта, при нелинейном способе предусмотрено начисление по каждой амортизационной группе. Вне зависимости от установленного способа амортизационных отчислений при использовании зданий, различных сооружений и всех объектов амортизационных групп 8-10 требуется применять линейный метод. В отношение других групп основных фондов предприятие может избрать любой другой способ.


Известно несколько способов амортизационных выплат:

  1. Линейный. Для определения суммы требуется знать первоначальную стоимость объектов и норму амортизации. Первоначальная стоимость означает затраты на приобретение. Для определения нормы амортизации требуется знать установленный срок полезной эксплуатации.После переоценки за основу может браться текущая (восстановительная) стоимость.
  2. Способ уменьшаемого остатка. Основой служит размер остаточной стоимости, который вычисляется к началу каждого расчётного периода. Требуется также знать величину нормы амортизации. Предприятие не имеет права устанавливать коэффициент больше 3.
  3. Снижение стоимости по общему числу лет использования. Требуется рассчитывать на основе двух величин стоимости: начальной и на данный момент. Производится в виде отношения общего числа лет до конца эксплуатации и количества лет запланированного использования.
  4. Списание стоимости в зависимости от количества произведённой продукции или работ. За основу берётся полный объём работ или выпущенной за отчётный период продукции в натуральную величину. Вычисляется делением начальной стоимости на примерное количество продукции за весь срок эксплуатации.

Способы начисления амортизации описаны в данном видео:

Сравнительная характеристика методов

Линейный

За основу берется первоначальная стоимость объекта, либо его текущая (восстановительная), определённая в ходе переоценки. Во время приёмки каждого вида основных фондов к учёту на предприятии фиксируется срок его предполагаемой эксплуатации. Основой служат следующие факторы:

  • Ожидаемый срок полезной эксплуатации на основе прогнозируемой мощности и производительности, который может быть изменён при повышении изначально установленных характеристик, например, после реконструкции или модернизации.
  • Прогнозируемый износ, в зависимости от намеченного плана эксплуатирования, искусственных агрессивных и естественных воздействий среды, режима проведения ремонтных работ;
  • Различные ограничения при эксплуатации объекта, в том числе нормативно-правового характера. К таким факторам можно отнести срок аренды.

С 01.01.2002 принята единая Классификация для определения сроков использования отдельных объектов основных фондов бухгалтерского учёта. Если данный объект был принят к бухучёту до 01.01. 2002 года, вычисление амортизации происходит, исходя из определённого при введении объекта периода его использования.

Уменьшаемого остатка

Применяется, когда эффективность эксплуатации объекта снижается с течением времени. Для определения общей величины отчислений требуется вычислить остаточную стоимость на начало периода и норму амортизации. Коэффициент при этом не может быть больше 3 (по новым правилам п.19 ПБУ 6/ 01 (приказ Минфина РФ № 147).

Коэффициент устанавливается самим предприятием, его размер должен быть учтён в учётной документации предприятия.

Списание стоимости по сумме чисел лет полезной эксплуатации

Вычисляется с помощью размера первоначальной стоимости объекта, делением количества лет до конца эксплуатации на число лет его полезной эксплуатации.

Списание стоимости пропорционально количеству выпущенной продукции или работ

Берутся в расчёт следующие величины: количество произведённой продукции в натуральном исчислении за отчётный период и отношение начальной стоимости к прогнозируемому объёму выпущенной продукции за весь период использования.

Пример: автомобиль куплен за 250 000 руб., прогнозируемый пробег составляет 500 000 км, пробег реальный 10 000 км.

  • за истекший отчётный период: 10 000 км х (250 000 : 500 000) = 5 000 руб.
  • за весь период: 500 000 х 250 000 : 500 000 = 250 000 руб.

При выборе способа исчисления не следует забывать, что сумма амортизации оказывает влияние на себестоимость выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Нелинейный

Регламентируется ст. 259.2 НК РФ. Состоит в том, что в первую половину времени использования объекта списывается до 70 % первоначальной стоимости (для сравнения: 50 % — при линейном).

После окончания полезной эксплуатации около 10 % стоимости не списывается на расходы, а продолжает амортизироваться дальше.

Этот метод имеет свои недостатки:

  1. В бухгалтерском учёте нет понятия, аналогичного нелинейному способу в налогообложении, поэтому предприятия, применяющие этот метод при расчёте налога на прибыль, испытывают определённые трудности.
  2. Сумма амортизация, которая не была доначислена, при списании объекта продолжает амортизироваться, а не переходит в разряд внереализационных расходов.
  3. Остаточная доля стоимости фондов при высокой инфляции к концу эксплуатации обесценивается во времени.

Методика начисления

Правильный подбор методов и способов амортизации играет большую роль в успешном развитии и функционировании предприятия. От этого зависит и количество налогов, выплачиваемых в казну.

  • Кумулятивный метод начисления используется при применении двух способов амортизации: уменьшаемого остатка и списания по сумме чисел лет, когда сумма начисленной амортизации постепенно уменьшается. Это бухгалтерский способ для ускорения амортизации. Его суть состоит в том, что значительная часть отчислений производится в первые годы эксплуатации.
  • Прямолинейный способ означает прямолинейно-пропорциональное начисление амортизации. Этот метод стал наиболее распространённым в современном финансовом менеджменте нашей страны, на нём основывается метод линейной амортизации.
  • Ускоренный метод означает сокращение срока амортизации при увеличении норм амортизации. Применяется только в отношение активной группы производственных фондов, а именно машин, механизмов и оборудования. Введении этого метода находится в компетенции самого предприятия. Метод признан довольно эффективным, поэтому довольно распространён:
  • он позволяет ускорить развитие инновационных процессов, быстрее обновляется техника и механизмы;
    • быстрее формируется запас внутренних финансовых средств предприятия, то есть увеличивается чистый денежный поток;
    • сокращается размер налога на прибыль в результате снижения балансовой прибыли;
    • понижается негативное воздействие инфляции на реальную стоимость активов.

Применяется он и в отношение нематериальных активов.

Равномерное начисление основано на принципе получения равномерной пользы от эксплуатации основных фондов в течение всего периода их использования. Этот метод очень популярен ввиду своей простоты. Особенно выгоден он для нематериальных активов, с которых предприятие получает регулярный доход, например, патентов и лицензий.

Формула: (S – H) : n, где

  • S – первоначальная стоимость;
  • H – остаточная стоимость;
  • N – период использования объекта фондов.

Пример. Организация купила оборудование за 32 600 руб. Установлен 4-хлетний срок эксплуатации.

Ежегодное начисление амортизации: (32 600 – 5 000) : 5 = 5 520 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *