Повышающие коэффициенты при начислении амортизации и ее стоимость

Повышающие коэффициенты при начислении амортизации и ее стоимость

Статья рассматривает применение повышающих коэффициентов при осуществлении амортизационных начислений, а также различные виды стоимостей, используемых при осуществлении расчетов амортизации. Информация предлагаемая в данной статье актуальна на октябрь 2017г.

Нормативное закрепление

При рассмотрении темы использовались следующие правовые источники:

  • НК РФ – предусматривает порядок, методы, нормы и коэффициенты начисления амортизации;
  • Постановление Правительства №1 от 2002 г. – классифицирует срок эксплуатации оборудования в соответствии с группами объектов;
  • Приказ Минфина № 94н от 2000 г.– устанавливает план счетов бухучета и предлагает инструкции по применению.


Повышающий и другие коэффициенты при начислении амортизации

До того, как приступить к рассмотрению вопроса о применении определенных коэффициентов при осуществлении амортизационных отчислений в целях учета налогов, вспомним общий порядок, методы и нормы начислений, которые понадобятся нам при осуществлении расчетов. Амортизационные начисления начисляется налогоплательщиком следующими методами:

  • линейным – по нему амортизация распределяется по отдельно взятому объекту пропорционально весь срок его эксплуатации по следующей формуле предусмотренной в НК РФ: K=1/n * 100, где К – является амортизационным коэффициентом, а n – сроком эксплуатации ОС выраженным в месяцах;
  • нелинейным – по нему амортизация начисляется по группе объектов, за основу расчета берется сумма остаточной стоимости ОС на балансе предприятия по следующей формуле: А=В * к/100, где А — является суммой ежемесячной амортизации, В — суммой общей остаточной стоимости группы ОС, а к — амортизационным коэффициентом для этой группы ОС согласно нижеследующей таблице:

Не более 2

При начислении амортизации налогоплательщики могут использовать дополнительный коэффициент величиной не более 2, если они осуществляют деятельность:

  • в сложных природных или технических условиях, вследствие чего оборудование скорее изнашивается, а также непосредственно взаимодействует с источником опасности, что может привести к аварийной ситуации, кроме того работают с увеличенной нагрузкой на ОС, например вследствие посменной работы;
  • являясь промышленными с/х организациями в отношении собственных ОС (например: птицефабрики);
  • являясь резидентом специальной или свободной экономической зоны на собственные ОС;
  • на объекты высокой энергетической эффективности – до 1.01.2018г.;
  • на объекты I-VII групп, утвержденных в постановлении №1 от 2002г., изготовленных по специальным инвестиционным контрактам;

Коэффициент до 3 может применяться для следующих объектов ОС:

  • участвующих в договоре лизинга, учитываемых налогоплательщиками по этому договору, кроме входящих в I-III группы амортизации;
  • применяемых для реализации научно-технической работы;
  • занятых в добыче углеводородов на новом морском месторождении;

Повышенный

Пример применения повышающего коэффициента при использовании линейного метода:

  • стоимость оборудования 2 000 000 руб. без НДС;
  • срок эксплуатации в соответствии с постановлением №1 от 2002г. – 5-7 лет;
  • организация определила, что срок эксплуатации составляет 6 лет (72 мес.);
  • коэффициент используемый организацией – 1,3;
  • норма амортизации помноженная на коэффициент: 1 / 72 мес. х 100 х 1,3= 1,8055%;
  • сумма ежемесячного амортизационного начисления равна: 2 000 000 х 1,8055%=36 110 руб.

Для примера расчета применения повышающего коэффициента при использовании нелинейного метода, воспользуемся вышеприведенными данными:

  • норма амортизации в соответствии со статьей 259.2 НК РФ для этой группы объектов составляет – 3,8%;
  • сумма амортизационного начисления за первый месяц будет равна: 2 000 000 * 3,8 / 100 * 1,3 = 98 800 руб.
  • остаточная стоимость ОС в следующем месяце: 2 000 000 – 98 800 = 1 901 200;
  • начисление за второй месяц: 1 901 200 * 3,8 / 100 * 1,3 = 93,919 руб.;
  • амортизация за следующие месяцы начисляется аналогично.

Стоимость при амортизации

Амортизация рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или остаточной. При приобретении ОС бухгалтер берет его на учет по первоначальной стоимости, которая включает стоимость ОС, доставку, погрузку-разгрузку, монтаж, вызов консультанта и прочие мероприятия необходимые для начала эксплуатации ОС. Она используется при линейном методе расчета амортизации.

Остаточная стоимость – это стоимость объекта за вычетом произведенной амортизации на отчетный период. Используется для нелинейного метода осуществления амортизационного начисления.

Ликвидационной стоимостью является стоимость ОС при его реализации за вычетом расходов, связанных с реализацией (доставка и т.д.) после истечения срока эксплуатации объекта. Такая стоимость определяется двумя способами:

  • в соответствии с рыночной ценой, умноженной на корректировочный коэффициент, который, как правило, составляет 0,3, то есть объект реализуется по стоимости на треть ниже рыночной;
  • либо за основу принимается остаточная стоимость, исчисляемая, как указано выше.

Резюмируя вышесказанное, отметим, что амортизации начисляется линейным или нелинейным методом, для применения коэффициентов необходимы основания, которые предусмотрены в налоговом законодательстве, а также учетной политике предприятия, утвержденной его руководителем.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *