Способы ведения бухгалтерского учета на УСН, начисление и проводки по нему

Способы ведения бухгалтерского учета на УСН, начисление и проводки по нему

Применение режима УСН (Доходы и Доходы минус расходы) не освобождает от ведения бухгалтерии, что подтверждается ст.6 ФЗ №402 от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете». Однако на налогоплательщиков на УСН данное обязательство накладывается с поправками на форму собственности и размер хозяйствующего субъекта, и в ряде случаев сводится к минимальным требованиям.

Особенности бухгалтерского учета на упрощенке

ФЗ №402 обязует экономические субъекты вести бухгалтерский учет, если иное не предусмотрено этим же законом. В отношении налогоплательщиков на УСН нормативный акт предусматривает только 2 исключения:


  • для ИП, которые освобождаются от обязанности использования бухучета;
  • для малых предприятий, которым разрешено вести бухучет в упрощенной форме.

Статус малого предприятия можно получить только при среднесписочной численности работников менее 100 человек и объеме годовой выручки до 800 млн. рублей. Такие организации вправе выбрать одну из следующих форм ведения бухучета:

  1. Полный упрощенный учет. Ведется по общепринятым правилам, но допускает отказ от ряда ПБУ, объединение бухгалтерских счетов, использование более простых регистров, возможность делать в текущем году исправления за прошлые периоды. Рекомендуется для фирм с разнообразной деятельностью, которая не позволяет вести учет с использованием укрупненных показателей.
  2. Сокращенный учет. Заключается в заполнении книги учета фактов хозяйственной деятельности. Сведения в нее вносятся в формате двойной записи. Идеальный вариант для небольших компаний с одним видом деятельности и небольшим количеством операций.
  3. Простой учет. Также ведется в той же книге, но уже без применения двойной записи. Разрешен только микропредприятиям, имеющим среднесписочную численность до 15 человек и годовую выручку менее 120 млн. рублей.

Бухучет в упрощенной форме может осуществляться кассовым методом, при котором доходом признается любое поступление на банковский счет или в кассу, а расходом любая фактическая оплата. Законность применения данного метода малыми предприятиями на УСН подтверждается в ПБУ 9/99 и 10/99.

Однако кассовый метод имеет существенный недостаток – искажение реальной картины хозяйственной деятельности за счет отсутствия сопоставления между доходами и расходами. С его помощью, например, нельзя рассчитать рентабельность по отдельному виду деятельности. Поэтому кассовый метод больше подходит для налогового учета, так как позволяет легко определить базу для исчисления налога. Бухгалтерский же целесообразнее вести методом начисления, при котором четко видна связь между доходом и расходом. К примеру, расходу на изготовление товара соответствует доход от его реализации.

Бухгалтерский учет на УСН детально описан в этом видео:

Учетная политика

Еще одним документом, подтверждающим необходимость ведения бухучета организациями на УСН, является Письмо Минфина № 10013 от 27.02.2015г. В нем также подчеркивается такой важный момент, как утверждение учетной политики. Она утверждается отдельным приказом и отражает особенности выбранной системы учета.

Фирмы на УСН в учетной политике обязательно должны отразить следующие моменты:

  • формы применяемых регистров;
  • перечень используемых счетов;
  • формы первичных документов и отчетности;
  • метод хранения первички;
  • порядок документооборота;
  • применяемые ПБУ;
  • разграничение основных средств и малоценного имущества;
  • учет убытков прошлых периодов;
  • формирование резервов.

Формы используемых регистров прикрепляются к приказу в качестве приложений.

За ИП не закрепляется обязанность по ведению бухучета, что подтверждается ФЗ №402 (п.2) и письмами Минфина № 52522 от 17.10.2014г. и № 28947 от 20.05.2015г. Обязательным для ИП является только налоговый учет, данные которого необходимы для заполнения декларации.

При этом ИП может начать вести бухучет по собственному желанию, чтобы было проще анализировать результаты своей деятельности и осуществлять процедуру планирования. К тому же данные бухучета могут понадобиться при переходе на другой режим налогообложения. В выборе форм ведения учета предприниматели не ограничены, и могут выбрать любой удобный способ.

Учет основных средств

Одним из критериев перехода на УСН выступает остаточная стоимость основных средств (ОС). Данный показатель не должен превышать 150 млн. рублей (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Правило распространяется и на организации, и на ИП. Поэтому хозяйствующие субъекты должны вести учет ОС как для перехода на УСН, так и после начала применения этого режима.

На УСН ОС учитываются по определенным правилам (ст. 346.16 и 346.17 НК РФ):

  1. Расходы, связанные с ОС (приобретение, модернизация и т.д.) применяют для уменьшения налоговой базы равномерно в каждом квартале.
  2. ОС учитывают в последний день отчетного периода в размере уплаченной суммы.
  3. Для ОС, подлежащих государственной регистрации, моментом учета является получение документального подтверждения их сдачи в регистрирующий орган.
  4. Учету подлежат только те ОС, которые задействованы в хозяйственной деятельности.

Стоимость, по которой ОС должны быть учтены, зависит от срока введения их в эксплуатацию:

  • созданные или приобретенные после перехода на УСН ОС учитываются по первоначальной стоимости;
  • ОС, уже имеющиеся до перехода на УСН, подлежат учету по остаточной стоимости (цена приобретения за вычетом амортизации).

Период списания ОС на расходы тоже зависит от того, когда эти расходы были понесены. Возникшие в период использования УСН расходы подлежат списанию после ввода ОС в эксплуатацию. Если же их произвели до перехода на УСН, списываться они будут в зависимости от длительности их срока полезного использования:

  • в первый год применения УСН при сроке до 3 лет;
  • на протяжении 3 лет (50%/30%/20%) при сроке от 3 до 15 лет;
  • равномерно первые 10 лет при сроке свыше 15 лет.

Из за высокой стоимости ОС часто приобретают в рассрочку. В таком случае расходы необходимо списывать равномерно в соответствии с уплаченными по факту суммами.

Учет ОС на УСН — тема видео ниже:

Проводки при начислении УСН

Для отражения реальной картины финансового состояния фирмы, каждый ее хозяйственный шаг должен быть зафиксирован с помощью бухгалтерской проводки.

Типовыми проводками на УСН являются:

  1. Д99 К68 – начислен налог УСН (как авансовый платеж, так и доначисление налога за год).
  2. Д68 К99 – уменьшение налога на сумму вычетов.
  3. Д68 К51 – с расчетного счета перечислен авансовый платеж.

Для удобства 68 счет разделяют на субсчета:

Таким образом, для отражения расчетов по налогу УСН используются стандартные бухгалтерские проводки, такие же как и для налога на прибыль при ОСНО.

Организации на УСН больше не могут себе позволить обходиться без ведения бухгалтерии, но законодательство все же сохранило для них возможность сделать эту процедуру максимально простой. Даже минимальное применение бухгалтерского учета позволит государственным органам эффективней контролировать деятельность налогоплательщиков, а самим хозяйствующим субъектам так будет проще оценить реальную картину своей деятельности и своевременно устранить в ней проблемные моменты.

Учет ОС при УСН с примерами и проводками описан в видео ниже:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *