Учет страховых взносов в государственные внебюджетные фонды

На что не начисляются взносы

^К началу страницы

Согласно части 4 статьи 15 Закона № 212-ФЗ страхователи обязаны уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными поручениями в адрес каждого внебюджетного фонда: ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС России (ч.

8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Платежи необходимо произвести не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (ч.

5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Пени и штрафы по страховым взносам. Начисление и учет

Провинности страхователя. За несвоевременную уплату страховых взносов на сумму недоимки начисляются пени по страховым взносам в размере 1.300 действующей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый календарный день просрочки начиная со дня, следующего за днем уплаты страховых взносов (ч.

3 ст. 25 Закона № 212-ФЗ).

За неуплату страховых взносов в результате занижения базы для их начисления, неправильного исчисления или иных неправомерных действий страхователя назначается штраф в размере 20% неуплаченной суммы взносов (ч.

1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ). А если проверяющие органы докажут, что организация умышленно не уплатила страховые взносы, штраф составит 40% неуплаченной суммы (ч.

2 ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2010 года при ошибке в КБК страховые взносы считаются неуплаченными. Это следует из пункта 4 части 6 статьи 18 Закона № 212-ФЗ, поэтому на сумму долга могут быть начислены пени и штраф (ст. 47 Закона № 212-ФЗ).

Начисленные пени и штрафы по взносам в ФСС России нельзя уменьшить на сумму расходов на выплату пособий. На сумму страхового обеспечения можно уменьшить только страховые взносы. Об этом говорится в пункте 7 Порядка учета.

Дебет 91-2 Кредит 69 субсчет соответствующего внебюджетного фонда и субсчет второго уровня «Пени» или субсчет «Штраф»— начислены пени (штраф) за несвоевременную уплату страховых взносов (на основании решения фонда).

Налоговый учет. Суммы пеней и штрафов, перечисляемые во внебюджетные фонды, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Это следует из пункта 2 статьи 270 Налогового кодекса.

Расчет суммы к перечислению

Таким образом, сумма к перечислению представляет собой сальдо на конец месяца по кредиту соответствующего субсчета синтетического счета 69.

Сальдо начальное в данном случае указывает на остаток задолженности перед фондом на начало месяца. Кредитовый оборот складывается:

  • из начислений страховых взносов;
  • штрафов;
  • пеней;
  • сумм, поступивших от ФСС России для выплаты страхового обеспечения (для субсчета «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование»).

Дебетовый оборот образуется как сумма перечислений в адрес соответствующего внебюджетного фонда (для субсчета «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование») и сумма начисленного страхового обеспечения.

Счет 69 субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование»

Платежка без копеек

Согласно части 7 статьи 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, определяется в полных рублях.

Сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп.

и более округляется до полного рубля. При этом, как было отмечено выше, учет всех начислений и страховых взносов, и сумм страхового обеспечения, и сумм, поступающих от ФСС России, и пеней, и штрафов производится без округлений в рублях и копейках.

Как быть с копейками?

Обязательные страховые взносы начисляются в три внебюджетных фонда: Пенсионный (ПФР), Медицинский (ФФОМС) и Фонд социального страхования (ФСС).

Суть обязательного страхования в следующем. Плательщик делает регулярные платежи, а фонд при наступлении страхового случая производит установленные законом выплаты.

Например, при достижении человеком пенсионного возраста ПФР начисляет ему пенсию, в случае болезни ФСС выплачивает пособие по больничному листу и проч.

Существует закрытый перечень выплат, которые не облагаются пенсионными и медицинскими взносами, а также взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В этот список входит пособие по больничным листам, все виды установленных законом компенсаций, суточные, полученные во время командировки и проч. Полный перечень приведен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Существует и перечень выплат, освобожденных от взносов «на травматизм» (ст. 20.2Закона № 125-ФЗ). Он практически совпадает со списком, принятым для остальных взносов.

Бухгалтерский учет

Начисление страховых взносов отражается по кредиту 69 счета. Для каждого вида страхования – свой субсчет. По дебету 69 счет корреспондирует со счетами затрат: 20, 25,26, 44.

Проводки для начисления взносов:

  1. Дебет 20 (…) Кредит 69.1 (ФСС) – начисление в Фонд социального страхования.
  2. Дебет 20 (…) Кредит 69.2 (ПФР) – начисление Пенсионный фонд.
  3. Дебет 20 (…) Кредит 69.3 (ФФОМС) – начисление в Фонд мед.страхования.
  4. Дебет 20 (…) Кредит 69.11 (НС) – начисление в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев.

С 1 января 2017 года все плательщики страховых взносов учитываются налоговыми органами.

При этом процедура постановки на учет (снятия с учета) в налоговых органах организаций и индивидуальных предпринимателей не претерпела значительных изменений.

Вместе с тем в силу специфики страховых взносов появились некоторые особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов.

Постановка на учет (снятие с учета) в налоговом органе патентного поверенного осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых Федеральной службой по интеллектуальной собственности.

отдельно выделены обязанности плательщиков страховых взносов, к которым относятся:

  1. уплата страховых взносов, установленных НК РФ;
  2. ведение учета объектов обложения страховыми взносами, сумм исчисленных страховых взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения;
  3. представление в налоговый орган по месту учета расчетов по страховым взносам;
  4. представление в налоговые органы документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
  5. представление в налоговые органы в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ, сведений о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета;
  6. обеспечение в течение шести лет сохранности документов, необходимых для исчисления и уплаты страховых взносов;
  7. сообщение в налоговый орган по месту нахождения российской организации — плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями;
  8. иные обязанности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В статье 419 НК РФ закреплены две категории плательщиков страховых взносов:

  1. плательщики, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
    • организации
    • индивидуальные предприниматели
    • физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями
  2. плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а именно индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование

— в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. — 1 МРОТ х 26% х 12 мес.
— в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб. — 1 МРОТ х 26% х 12 мес. 1 % от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., но не более 8 МРОТ х 26% х 12 мес.

1 МРОТ х 5,1% х 12

— в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере 26 545 руб.
— в случае, если величина дохода плетельщика превышает 300 000 руб. — в фиксированном размере 26 545 руб. 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., но не более 8х26 545 руб. = 212 360 руб.

в фиксированном размере 5 840 руб.

— в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере 29 354 руб.
— в случае, если величина дохода плетельщика превышает 300 000 руб. — в фиксированном размере 29 354 руб. 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., но не более 8х29 354 руб. = 234 832 руб.

в фиксированном размере 6 884 руб.

— в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб., — в фиксированном размере 32 448 руб.
— в случае, если величина дохода плетельщика превышает 300 000 руб. — в фиксированном размере 32 448 руб. 1% от суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., но не более 8х32 448 руб. = 259 584 руб.

в фиксированном размере 8 426 руб.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее – КФХ) уплачивают соответствующие страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за себя и за каждого члена КФХ.

Таким образом, независимо от размера доходов глава КФХ уплачивает страховые взносы в фиксированном размере без взимания 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

В случае если предпринимательская или иная профессиональная деятельность самозанятых плательщиков осуществляется не с начала расчетного периода или прекратилась до его окончания, то в этом случае сумма страховых взносов определяется пропорционально отработанным месяцам.


кредитор-депонентскую задолженность,
по которой срок исковой давности истек;


поступления в погашение лекторской
задолженности, списанной в прошлые годы
в убыток, как безнадежной к получению;

Пособия
исчисляются исходя из зарплаты,
рассчитанной за последние 12 календарных
месяцев. В расчетный период включается
только фактически отработанное время.

время
нахождения в отпуске по беременности
и родам, по уходу за ребенком;

Поэтому учет взносов начинается с правильной организации учета данных выплат.

[сноска:1]Исчерпывающий перечень гражданско-правовых договоров, выплаты по которым в пользу физических лиц являются объектом обложения страховыми взносами, определен статьей 7 Закона № 212-ФЗ.[/сноска]

Классификация выплат для целей учета страховых взносов

[сноска:2]Подробнее об этом читайте в статье «Отчитываемся по страховым взносам» // Зарплата, 2010, № 3. — Примеч. ред.[/сноска]

  1. сумму выплат, составляющих объект обложения страховыми взносами в соответствии с частями 1 и 2 статьи 7 Закона № 212-ФЗ;
  2. сумму выплат, относящихся к объекту обложения страховыми взносами, но ими не облагаемых согласно статье 9 Закона № 212-ФЗ;
  3. облагаемую базу для начисления страховых взносов.

С тем чтобы к моменту сдачи отчетности и в случае проверки легко найти данные показатели, следует в таком же разрезе организовать их учет в течение отчетного периода.

Как учитывать выплаты

Определив облагаемую базу за календарный месяц, бухгалтер имеет возможность начислить страховые взносы.

Начисление страховых взносов

Сумма страховых взносов исчисляется отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Суммы страховых взносов рассчитываются ежемесячно по каждому физическому лицу, с которым заключен трудовой или гражданско-правовой договор, отвечающий условиям, указанным в части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, исходя из величины выплат за отчетный период и тарифов страховых взносов.

В 2010 году действуют тарифы страховых взносов, установленные статьей 57 Закона № 212-ФЗ.

Аналитический учет начисленных страховых взносов

Учет по каждому физическому лицу. Как и учет выплат, учет начисленных взносов по отдельному физическому лицу рекомендовано вести в индивидуальной карточке ПФР и ФСС России. Напомним, что в индивидуальной карточке взносы распределены по соответствующим внебюджетным фондам.

Аналитический учет страховых взносов, начисленных с выплат одного физического лица, ведется в рублях и копейках нарастающим итогом с начала года.

Сводный учет взносов по внебюджетным фондам. Величина страховых взносов, рассчитанных за месяц в целом по страхователю в каждый внебюджетный фонд, равняется сумме страховых взносов, начисленных за этот месяц в соответствующий фонд в индивидуальных карточках физических лиц.

Она также может быть получена умножением показателя облагаемой базы из сводной таблицы на тариф страховых взносов в соответствующий фонд. Учет страховых взносов ведется в рублях и копейках.

Синтетический учет начисленных страховых взносов

Расходы в виде страховых взносов в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности на дату их начисления (п. 5 и 8 ПБУ 10/99).

Дебет 20 (23, 24, 25, 26, 43, 44) Кредит 69 (соответствующий субсчет)— начислены страховые взносы во внебюджетный фонд на сумму выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Проводки по начислению страховых взносов нужно делать в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99). Например, страховые взносы за апрель следует начислять 30 апреля.

В связи с переходом на уплату страховых взносов вместо ЕСН необходимо скорректировать рабочий план счетов — изменить названия субсчетов счета 69 (п. 10 ПБУ 1/2008).

Внесение изменений в учетную политику оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (п. 8 ПБУ 1/2008), приказом или распоряжением руководителя компании. Образец приказа приведен на с. 36.

Остановимся подробнее на порядке учета расчетов по перечислению страховых взносов в ФСС России.

Прежде чем перейти к порядку учета уплаты страховых взносов, рассмотрим порядок учета расходов на выплату страхового обеспечения за счет средств ФСС России и поступлений от ФСС России, поскольку эти показатели участвуют в расчете конечной суммы взносов, подлежащей перечислению в ФСС России.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в ФСС России, должна быть уменьшена на сумму расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Кроме того, в случае недостаточности сумм начисленных страховых взносов в ФСС России для выплаты страхового обеспечения страхователь обязан обратиться за недостающим остатком в региональное отделение фонда.

В дальнейшем при определении сумм страховых взносов к уплате он должен учесть суммы, поступившие от ФСС России.

Нормативный документ

Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлен приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н (далее — Порядок учета)[ссылка:3]3[/ссылка].

Данный порядок разработан для страхователей, перечисленных в части 1 статьи 2. 1 Закона № 255-ФЗ.

К ним, в частности, относятся организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, иностранные юридические лица и международные организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объекты учета расходов на выплату страхового обеспечения

В соответствии с пунктом 5 Порядка учета страхователи ведут учет произведенных за счет начисленных страховых взносов расходов на выплату:

  • пособия по временной нетрудоспособности;
  • пособия по беременности и родам;
  • единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременного пособия при рождении ребенка;
  • ежемесячного пособия по уходу за ребенком;
  • социального пособия на погребение или возмещения стоимости гарантированного перечня услуг по погребению специализированной службе по вопросам похоронного дела.

Пункт 6 Порядка учета обязывает страхователей организовать учет расходов на осуществление следующих выплат:

  • пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размерах, сверх установленных законодательством РФ, гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ПО «Маяк» и Семипалатинском полигоне (Закон РФ от 15.05.91 № 1244-1 «О социальной защите гражда н, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», Федеральный закон от 10.01.2002 № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»);
  • пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж нестраховых периодов военной и иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.93 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей» (п. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ);
  • оплату четырех дополнительных выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Напомним, что правила их предоставления содержатся в разъяснении Минтруда России № 3 и ФСС России № 02-18/05-2256 от 04.04.2000, утвержденном постановлением Минтруда России и ФСС России от 04.04.2000 № 26/34.

В 2018 году ИП на УСН уплачивают 32 385 рублей взносов. Из них на пенсионное страхование уплачивается 26 545 рублей.

На медицинское страхование перечисляется 5 840 рублей. ИП не должны делать взносы в ФСС.

Но если предприниматель хочет получить право на социальные пособия (больничные, декретные, по уходу за ребенком), то ему нужно перечислять взносы в ФСС добровольно.

Дополнительно ИП должен перечислять в ПФР 1% с тех доходов за год, которые превышают доход в 300 000 рублей. Будьте внимательны при формировании платежек: уплата при превышении предельной величины дохода проходит по отдельному КБК.

где Д – доходы упрощенца.

При организации учета страховых взносов необходимо руководствоваться порядком, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 18 ноября 2009 г. № 908н (да лее – Порядок). Согласно этому докумен­ту, работодатели обязаны вести учет:

  • начисленных страховых взносов, пеней и штрафов;
  • уплаченных (перечисленных) страховых взносов, пеней и штрафов;
  • произведенных расходов на выплату стра­хового обеспечения;
  • расчетов по средствам обязательного со­циального страхования на случай вре­менной нетрудоспособности и в связи с материнством с Соцстрахом.

Причем в последнем случае речь идет не только об отражении тех сумм, которые были потрачены на уплату взносов, но и сумм, полученных из ФСС.

Необходимость организации учета дан­ных сумм введена в обязанность неспроста. Расчеты с фондами производятся в особом порядке.

Ведь по факту работодатели пере­числяют не все суммы начисленных взносов: прежде рассчитанные взносы в Соцстрах можно уменьшить на величину пособий, которые финансируются за счет данного фонда.

Например, на суммы оплаты посо­бий по временной нетрудоспособности. Правда, только в пределах тех сумм, кото­рые финансируются ФСС согласно нормам законодательства.

Те суммы, на которые можно уменьшить величину перечисляемых в ФСС средств, четко прописаны в Порядке. Речь идет о следующих видах выплат:

  • пособия по временной нетрудоспособ­ности;
  • пособия по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреж­дениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребен­ком;
  • социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированно­го перечня услуг по погребению специа­лизированной службе по вопросам по­хоронного дела;
  • пособия по нетрудоспособности, бере­менности и родам в размерах, связанных с зачетом в страховой стаж периодов службы, и чернобыльцев;
  • оплата четырех дополнительных выход­ных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами.

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам не­обходимо открыть субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхова­нию»;
  • 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспече­нию»;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному меди­цинскому страхованию».

Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;
  • 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социаль­ное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Рас­четы по пенсионному обеспечению» также нужно открыть субсчета второго порядка:

  • 69-2-1 «Расчеты по страховой части тру­довой пенсии»;
  • 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Аналитический учет взносов в Пенсион­ный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что на­чиная с этого года страховая часть трудо­вой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

Тарифы страховых взносов и база обложения

На данный момент основные ставки страховых взносов:

  • ПФР – 22%
  • ФФОМС – 5,1%
  • ФСС – 2,9%
  • НС (страхование от несчастных случаев) – устанавливается Фондом для каждого страхователя, в зависимости от класса опасности основного вида экономической деятельности.

Ранее выплаты в Пенсионный фонд по пенсионному страхованию делились на страховую и накопительную часть. Сейчас взносы нужно начислять только на страховую часть.

  1. в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
  2. по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
  3. по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *