Возмещение от страховой компании облагается налогом на прибыль

Cтрахование автотранспортных средств — общие вопросы

Такой договор может быть заключен в отношении: транспортного средства (ст. 930 ГК РФ) или риска гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ст. 931 и 932 ГК РФ).

Страхование осуществляется в форме добровольного или обязательного страхования (п. 2 ст. 3 Закона от 27.11.1992 № 4015-1).

Это страхование будет осуществлено сверх установленных Законом об ОСАГО пределов.

Данное правило введено на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию.

Добровольное страхование гражданской ответственности (на какую бы страховую сумму оно ни было заключено) не освобождает владельца транспортного средства от необходимости ОСАГО.

Бухгалтерский учет расходов по добровольному страхованию ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании транспортных средств. Такие расходы отражаются первоначально в составе расходов будущих периодов на счете 97 и затем списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой в течение срока действия договора (см.

Для целей исчисления налога на прибыль следует различать добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО) и добровольное страхование имущества (АВТОКАСКО). И вот почему.

Учитываются при исчислении налога на прибыль только те расходы на обязательное и добровольное страхование, которые прямо перечислены в подпунктах 1-8 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Поэтому расходы на добровольное страхование средств автотранспорта как имущества (АВТОКАСКО) включаются в налоговом учете в состав прочих расходов в размере фактических затрат, они прямо поименованы в пункте 3 статьи 263 НК РФ.

При этом в данном пункте сказано, что в расходах можно учесть затраты на добровольное страхование не только своего, но и арендованного транспорта, если расходы на содержание такого транспорта связаны с производством и реализацией.

При использовании метода начисления суммы страховки признаются в качестве расхода в соответствии с договором страхования в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если уплата страхового взноса осуществляется разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п.

Учет расходов на добровольное страхование имущества для целей исчисления налога на прибыль будет аналогичен рассмотренному нами в Примере 2.

письмо Управления МНС по г. Москве от 18.06.2004 № 26-12.40948).

При использовании кассового метода признание
расходов осуществляется в момент оплаты (п. 3 ст. 273
НК РФ).

При наступлении страхового случая вся сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании, включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ.

Переходим к рассмотрению учета для целей исчисления налога на прибыль расходов на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (на случай причинения вреда имуществу третьих лиц) (ДСАГО).

Пунктом 6 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК РФ.

8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Во всех других случаях учесть их в целях налогообложения нельзя.

Поэтому расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности (ДОСАГО) в расходах для целей налогообложения не учитываются. На это не раз обращали внимание представители Минфина России и налоговых служб.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы организации — владельца автомобиля, заключившей договор страхования ОСАГО, учитываются согласно правилам ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Такие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Взносы на обязательное и добровольное страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и могут отражаться на счетах 26 «Общехозяйственные работы», 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Как правило, страховые взносы полностью уплачивают в том месяце, в котором заключают договор со страховой компанией, при этом сумма страхового взноса списывается на затраты ежемесячно равными долями.

Если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.).

Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 1

Организация 15 марта 2005 года застраховала гражданскую ответственность на собственный автомобиль ВАЗ-2110. Сумма страховки составляет 6 000 руб. (деньги перечислены 15.03.2005).

Страховка действует с 15 марта 2005 года по 14 марта 2006 года. В учетной политике организации установлено, что расходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 50 (51) — 6 000 перечислен платеж страховой компании; Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» — 6 000 руб. — отражены расходы, относящиеся будущим периодам; Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97 — 279,45 руб. — отнесена на расходы сумма страховки за март 2005 года (6 000 руб. : 365 дн. х 17 дней).

Далее ежемесячно в период с апреля 2005 года по февраль 2006 года следует рассчитать сумму, приходящуюся на дни соответствующего месяца.

Эти расходы поименованы в пункте 2 статьи 263 НК РФ. Включение осуществляется в размере фактических затрат на их осуществление в следующем порядке.

Затраты можно включить в состав расходов только в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством. Страховые тарифы по ОСАГО, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 264.

Если организация учитывает расходы и доходы по методу начисления и срок действия договора ОСАГО приходится на несколько отчетных или налоговых периодов, то признание расходов по производится равномерно в течение срока его действия.

Это относится к ситуации, когда по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Однако отсутствие в НК РФ четких указаний порождало вопросы налогоплательщиков о том, как правильно соблюсти это требование в том случае, когда договор страхования заключен не с начала отчетного (налогового) периода?

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *